פסק-דין בתיק ע"מ 12322-02-09

1.         שני ערעורים שהדיון בהם אוחד על החלטות פקיד שומה חיפה ומנהל מס ערך מוסף חיפה שדחו את השגותיו של המערער על שומות המס שהוצאו לו. הערעורים עוסקים בעניינים שונים כשהעיקרי בהם הינו טיבם של תקבולים שקיבל המערער, מנהל חשבונות ויועץ מס, מלקוחותיו ומעסק בשם מעון הורים דורון.

רקע

2.         המערער, יליד 1954, מתגורר בישוב אלון הגליל ובשנים הרלבנטיות לערעורים ניהל משרד להנהלת חשבונות וייעוץ מס בקרית ביאליק. המערער נתן שירותי הנהלת חשבונות ללקוחות שונים ובהם למר דורון אלוש, שהיה בעבר גם חבר וגם לקוח (עמ' 28). עד שנת 1999 לפחות היה מר אלוש בעלים ומנהל של בית אבות בשותפות עם אחותו, מנדל נירה, בשם בית הורים "נירים" (תצהיר המערער מש/1 סעיף 9).

3.         לגרסת המערער מצבו הכלכלי של בית ההורים "נירים" היה בכי רע; המקום נזקק לטיפול ומספר השוהים בו היה קטן. לפיכך, הציע למר אלוש להעתיק את העסק למבנה בקיבוץ אושה (מש/1 סעיף 10). אין חולק כי ביום 12/4/1999 נערך ונחתם הסכם בין קיבוץ אושה לבין דורון אלוש, נירה מנדל ואשת המערער, ציפורה צ'רשניה, לפיו שכרו השלושה מהקיבוץ מבנה להקמת בית אבות (נספח "ד" למש/10). על ההסכם חתם המערער בשמה של אשתו (עדות המערער עמ' 35). לגרסת המערער הוא חתם על המסמכים הואיל ואשתו כלל לא הייתה מעורבת בכל הנוגע לבית ההורים (עמ' 35).

4.         כפי שיובהר, טיבם של היחסים שבין המערער לדורון אלוש ונירה מנדל מצוי במוקד המחלוקת בתיק זה, אולם אין חולק כי היה קיים קשר עסקי שבמסגרתו הועברו תשלומים שונים למערער.

5.         בית ההורים החל לפעול בשנת 1999 תחת השם בית הורים "דורון", המערער הוא שנתן את שירותי הנהלת החשבונות וייעוץ המס לבית ההורים (בית הורים דורון להלן: "בית ההורים").

            בית ההורים "דורון" נרשם כעסק בבעלותו של דורון אלוש. העסק נוהל על ידי מר דורון אלוש והגב' נירה מנדל. חשבון הבנק של בית ההורים היה רשום על שמו של דורון אלוש. אשת המערער, אף שלכאורה הייתה צד להסכמי השכירות, לא הייתה פעילה בעסק ולא עבדה בו.

6.         בשנת 2006 הגיעה עובדת של בית ההורים למשרדו של המערער ונפגשה עמו. לגרסתו היא מסרה לו מידע על העלמת הכנסות בעסק. בין היתר מסרה לידיו מסמכים הכוללים ריכוז של הכנסות בלתי מדווחות בעסק בשנים 2003 - 2006 (תצהיר מע/2 סעיף 2 ועדותו של המערער עמ' 28). בין הצדדים קיימת מחלוקת מה הם המסמכים שמסרה אותה עובדת אולם אין מחלוקת כי בעקבות פנייתה של אותה עובדת למערער הוא העביר את חשדותיה לידיעת המשיב (ראה גם מש/10 ועדות מר צור עמ' 46, 47). מידע דומה נשלח גם בדואר לפקיד השומה, כנראה על ידי אותה עובדת (מש/10 נספחים "א" - "ג" - קיימת מחלוקת האם נספחים "א" ו"ב" נמסרו באמצעות המערער או נשלחו ישירות לפקיד השומה).

7.         בעקבות השגות אלו נפתחה חקירה ונעשתה ביקורת של חשבונות בית ההורים. במהלך החקירה התגלה כי מדיווחי בית ההורים הושמטו הכנסות רבות. בביקורת התגלה כי בחשבונות הבנק של דורון אלוש, באמצעותם נוהלו חשבונות בית ההורים, הופקדו סכומים גדולים בהרבה מאלה שדווחו כהכנסות. כך בשנת 2003 נמצא הפרש של 1,365,965 ש"ח, בשנת 2004 נמצא הפרש של 1,083,381 ש"ח ובשנת 2005 נמצא הפרש של 729,920 ש"ח (תצהיר מש/10 סעיף 10). במהלך החקירה נתפסו שתי סדרות של חשבוניות ששימשו את בית ההורים; האחת סדרה של חשבוניות שנכללו בדו"חות העסק והשנייה, חשבוניות שלא נכללו בדו"חות (מש/10 סעיף 13).

8.         פקיד השומה הגיע למסקנה, על סמך החקירות שנערכו, כי המערער היה שותף בבית ההורים. כן התברר כי במהלך שנות המס 2003 - 2005 לא דיווח המערער על מלוא ההכנסות שקיבל מבית ההורים.

9.         בהמשך החקירה נבדקו גם כלל דיווחיו של המערער. בביקורת התגלה כי המערער לא דיווח על הכנסות מלקוחות שונים. נמצא כי המערער קיבל תקבולים מלקוח בשם מראד (לרבות השותפות בה היה שותף בשם גאמא מכוניות), אשר לא נרשמו כהכנסות; בשנת 2004 התקבל סך של 242,695 ש"ח ואילו בשנת 2005 התקבל סך של 145,884 ש"ח (סעיף 100 למש/10). כמו כן, נמצא כי המערער קיבל תקבולים מלקוח בשם טלסטאר- מוצרי חשמל ביתיים, נהריה שלא נכללו בדיווחיו. מדובר בתקבולים בסך של 62,930 ש"ח שהתקבלו בשנת 2004 (סעיף 90 למש/10).

10.        בשל השמטת ההכנסה מהלקוחות ומבית ההורים החליט פקיד השומה לפסול את ספריו של המערער. למערער הוצאו שומות לפי מיטב השפיטה.

            פקיד השומה בחן תחילה את השומות לבית ההורים, הוסיף להכנסות המדווחות את ההכנסות הנוספות שנמצאו וקבע את סך הכנסות בית ההורים לשנים שבמחלוקת. בהתאם נקבעה ההכנסה החייבת מבית ההורים לשנת 2004 בסך של 1,122,137 ש"ח ולשנת 2005 1,239,942 ש"ח. פקיד השומה קבע כי המערער היה שותף ב - 1/3 מהכנסות בית ההורים ועל כן הוסיף 1/3 מהכנסות בית ההורים להכנסתו החייבת של המערער בכל שנת מס.

            כמו כן הוסיף להכנסתו החייבת של המערער את ההכנסות הנוספות שנמצאו בספריו מהלקוחות הנוספים, טלסטאר ומראד.

11.        בהתאם לאמור נקבעו הכנסותיו של המערער כדלקמן:

שנה                                          2004                             2005

הכנסה מוצהרת                                     302,539 ש"ח                     205,055 ש"ח

בנוסף

            הכנסה מבית ההורים                374,046 ש"ח                     413,316 ש"ח